Форум
За багато років наші громадяни вже звикли, що по закінченні року можуть одержати з бюджету повернення певної суми податку, сплаченої ними впродовж минулого року із своєї заробітної плати.
Таке повернення з 2011 р. регулюється Податковим кодексом України (далі — Кодекс) і має назву податкової знижки.
Так, Кодексом (пп.14.1.170 п.14.1 ст.170) установлено, що податкова знижка для фізичних осіб, які не є підприємцями, — це документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку — резидента у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів — фізичних або юридичних осіб упродовж звітного року, на яку дозволяється зменшити його загальний річний оподатковуваний дохід, одержаний за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати, у випадках, визначених Кодексом.
Умови та порядок надання податкової знижки визначені ст. 166 розділу IV Кодексу.
Особливу увагу платникам податку, які мають намір у 2012 р. (за звітний 2011 р.) звернутися за податковою знижкою, слід звернути на таке.
1. Починаючи з 2012 р. під час надання (розрахунку) податкової знижки застосовуватиметься інший алгоритм розрахунку сум до повернення, за яким до розрахунку прийматиметься не вся нарахована за звітний рік заробітна плата, як це було ще у 2011 р., а нарахована сума зарплати за 2011 р., зменшена на суму сплаченого з неї єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та на суму застосованої податкової соціальної пільги (за її наявності).
2. У зв'язку зі зміною алгоритму розрахунку розміру податкової знижки у 2012 р. платники податку разом з декларацією мають обов'язково подати до податкового органу довідку від податкового агента, який у 2011 р. виплачував їм заробітну плату, в якій має бути зазначено з розбивкою по місяцях : суми нарахованої заробітної плати, суми утриманого єдиного соціального внеску, суми застосованої податкової соціальної пільги (за наявності), суми утриманого з місячного оподатковуваного доходу у вигляді заробітної плати податку.
3. Затверджено нову форму податкової декларації та додатків до неї, які слід буде заповнити у 2012 р. у разі звернення за податковою знижкою. Розрахунок сум податку до повернення платник податку має зробити самостійно, при цьому обов'язково заповнити розділи І, II та V декларації та додаток 8 до цієї декларації.
4. Одержати податкову знижку можуть і платники податку, які відмовилися від податкового номера з релігійних чи інших причин та мають відмітку про це в паспорті.
5. Одержати податкову знижку можуть і платники податку, які є іноземними громадянами, але у 2011 р. були податковими резидентами України.
6. Починаючи з 2012 р. знято обмеження щодо кінцевих строків подання декларації для одержання податково знижки. Якщо у 2011 р. (за наслідками 2010 р.) подати декларацію для одержання повернення можна було виключно до 1 травня 2011 р., то у 2012 р. на податкову знижку за наслідками 2011 р. подавати декларацію можна впродовж усього 2012 р.
Перелік витрат, дозволених до включення до складу податкової знижки, наведено п. 166.3 ст. 166 Кодексу. Однак згідно з Прикінцевими положеннями Кодексу не всі з перелічених витрат дозволено включати до складу податкової знижки за підсумками 2012 р.
Так, зазначена пп. 166.3.4 п. 166.3 ст. 166 Кодексу податкова знижка на суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів охорони здоров'я для компенсації вартості платних послуг з лікування такого платника податку або члена його сім'ї першого ступеня споріднення тощо, буде застосовуватися тільки після ухвалення закону про обов'язкове медичне страхування. За наслідками 2011р. вона ще не надаватиметься.
Підставою для включення платником податку до податкової знижки сум витрат є наявність у нього відповідних документів, що підтверджують сплату ним цих сум, наприклад таких, як платіжне доручення на безготівкове перерахування коштів; або квитанція банку чи відділення зв'язку; або довідка працедавця, який за дорученням платника податку перераховував суми коштів з одержуваного ним доходу. Реквізити таких платіжних документів платник податку має зазначити в розрахунку сум податку до повернення. Для спрощення та прискорення процедури нарахування сум до повернення з бюджету доцільно рекомендувати платникам податку додавати копії підтвердних, документів до декларації.
Витрати, які включаються до податкової знижки у 2012 р. за звітний 2011 р.
1. Частина суми процентів, сплачених таким платником податку за користування Іпотечним житловим кредитом, що визначається відповідно до ст. 175 Кодексу.
2. Сума коштів або вартість майна, переданих платником податку у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям, зареєстрованим в Україні та внесеним до Реєстру неприбуткових організацій та установ на дату передачі таких коштів і майна, в розмірі, що не перевищує 4% суми його загального оподатковуваного доходу такого звітного року.
3. Сума коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості здобуття середньої професійної або вищої освіти такого платника податку та/або члена його сім'ї першого ступеня споріднення, який не одержує заробітної плати. Така сума не може перевищувати розміру доходу, визначеного в абзаці першому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст.169 Кодексу (у 2011 р. — 1320 грн.), у розрахунку на кожну особу, яка навчається, за кожний повний або неповний місяць навчання впродовж звітного податкового року.
4. Сума коштів, сплачених платником податку на користь закладів охорони здоров'я для компенсації вартості платних послуг з лікування такого платника податку або члена його сім'ї першого ступеня споріднення, в тому числі для придбання ліків (донорських компонентів, протезно-ортопедичних пристосувань, виробів медичного призначення для індивідуального користування інвалідів), а також суму коштів, сплачених платником податку, визнаного в установленому порядку інвалідом, на користь протезно-ортопедичних підприємств, реабілітаційних установ для компенсації вартості платних послуг з реабілітації, технічних та інших засобів реабілітації, наданих такому платникові податку або його дитині-інваліду в розмірах, що не перекриваються виплатами з фондів загальнообов'язкового державного соціального медичного страхування, крім коштів, сплачених:
1) на косметичне лікування або косметичну хірургію, включаючи косметичне протезування, не пов'язані з медичними показаннями, водолікування та геліотерапію, не пов'язані з лікуванням хронічних захворювань;
2) протезування зубів з використанням дорогоцінних металів, порцеляни та гальванопластики;
3) аборти (крім абортів, які проводяться за медичними показаннями або коли вагітність стала наслідком зґвалтування);
4) операції зі зміни статі;
5) лікування венеричних захворювань (крім СНІДу та венеричних захворювань, причиною яких є побутове зараження або зґвалтування);
6) лікування тютюнової чи алкогольної залежності;
7) придбання ліків, медичних засобів та пристосувань, оплату вартості медичних послуг, які не включено до переліку життєво потрібних, затвердженого Кабінетом Міністрів України.
5. Сума витрат платника податку на сплату страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) та пенсійних внесків, сплачених платником податку страховику-резиденту, недержавному пенсійному фонду, банківській установі за договорами довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, а також внесків на банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади та рахунки учасників фондів банківського управління як такого платника податку, так і членів його сім'ї першого ступеня споріднення, які не перевищують (у розрахунку за кожний з повних чи неповних місяців звітного податкового року впродовж чинності договору страхування):
а) під час страхування платника податку або за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом платника податку, або на банківський пенсійний депозитний рахунок, пенсійний вклад, рахунок учасника фонду банківського управління чи за їхньою сукупністю (суму, визначену абзацом пер-шимпп.169.4.1 п. 169.4ст. 169Кодексу;
б) під час страхування члена сім'ї платника податку першого ступеня споріднення або за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, або на банківський пенсійний депозитний рахунок, пенсійний вклад, рахунок учасника фонду банківського управління на користь такого члена сім'ї чи за їхньою сукупністю — 50% суми, визначеної абзацом першим пп.169.4.1 п.169.4 ст. 169 Кодексу, в розрахунку на кожного застрахованого члена сім'ї.
6. Сума витрат платника податку на оплату допоміжних репродуктивних технологій згідно з умовами, встановленими законодавством, але не більша від третини доходу у вигляді заробітної плати за звітний податковий рік.
7. Сума витрат платника податку на оплату вартості державних послуг, пов'язаних з усиновленням дитини, включаючи сплату державного мита.
8. Сума коштів, сплачених платником податку у зв'язку з переобладнанням транспортного засобу, що належить платникові податку, з використанням у вигляді пального моторного сумішевого, біоетанолу, біодизелю, стиснутого або скрапленого газу, інших видів біопалива.
9. Сума витрат платника податку на сплату видатків на будівництво (придбання) доступного житла, визначеного законом, у тому числі на погашення пільгового іпотечного житлового кредиту, наданого на такі цілі, та процентів за ним.
До податкової знижки включаються фактично здійснені впродовж звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і їхнього покупця (одержувача). У названих документах обов'язково має бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк їхнього продажу (виконання, надання).
Ці документи не надсилаються (не надаються під час подання декларації) податковому органу, але підлягають зберіганню платником податку впродовж строку, достатнього для проведення податковим органом податкової перевірки щодо нарахування такої податкової знижки.
Кодекс установлює певні обмеження права платників податку на одержання податкової знижки, а саме:
податковою знижкою може користуватися виключно резидент;
загальна сума податкової знижки, нарахована платникові податку у звітному податковому році, не може перевищувати суми річного загального оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого як заробітна плата, зменшена з урахуванням положень п. 164.6 ст.164 Кодексу;
якщо платник податку не скористався у 2012 р. правом на нарахування податкової знижки за наслідками звітного 2011 податкового року, то таке право на наступні податкові роки не переноситься.
Правом на податкову знижку не можуть скористатися самозайняті особи, зокрема суб'єкти підприємницької діяльності та особи, що провадять незалежну професійну діяльність по доходах від такої діяльності.
Крім того, податкову знижку не можуть одержувати військовослужбовці, які одержують не заробітну плату, а грошове утримання.
Для зручності платників податку податкові органи повинні провадити безоплатні роз'яснення порядку документального підтвердження прав платників податку на податкову знижку та подання податкової декларації, в тому числі через проведення відповідних навчань, семінарів тощо, забезпечувати безоплатне надання бланків декларацій та додатків до неї за першим запитом платника цього податку.
Роз'яснює головний консультант Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики Тетяна ДОБРОДІЙ (ПРАЦЯ І ЗАРПЛАТА № 5 (777) від 1 лютого 2012 р. )
Таке повернення з 2011 р. регулюється Податковим кодексом України (далі — Кодекс) і має назву податкової знижки.
Так, Кодексом (пп.14.1.170 п.14.1 ст.170) установлено, що податкова знижка для фізичних осіб, які не є підприємцями, — це документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку — резидента у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів — фізичних або юридичних осіб упродовж звітного року, на яку дозволяється зменшити його загальний річний оподатковуваний дохід, одержаний за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати, у випадках, визначених Кодексом.
Умови та порядок надання податкової знижки визначені ст. 166 розділу IV Кодексу.
Особливу увагу платникам податку, які мають намір у 2012 р. (за звітний 2011 р.) звернутися за податковою знижкою, слід звернути на таке.
1. Починаючи з 2012 р. під час надання (розрахунку) податкової знижки застосовуватиметься інший алгоритм розрахунку сум до повернення, за яким до розрахунку прийматиметься не вся нарахована за звітний рік заробітна плата, як це було ще у 2011 р., а нарахована сума зарплати за 2011 р., зменшена на суму сплаченого з неї єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та на суму застосованої податкової соціальної пільги (за її наявності).
2. У зв'язку зі зміною алгоритму розрахунку розміру податкової знижки у 2012 р. платники податку разом з декларацією мають обов'язково подати до податкового органу довідку від податкового агента, який у 2011 р. виплачував їм заробітну плату, в якій має бути зазначено з розбивкою по місяцях : суми нарахованої заробітної плати, суми утриманого єдиного соціального внеску, суми застосованої податкової соціальної пільги (за наявності), суми утриманого з місячного оподатковуваного доходу у вигляді заробітної плати податку.
3. Затверджено нову форму податкової декларації та додатків до неї, які слід буде заповнити у 2012 р. у разі звернення за податковою знижкою. Розрахунок сум податку до повернення платник податку має зробити самостійно, при цьому обов'язково заповнити розділи І, II та V декларації та додаток 8 до цієї декларації.
4. Одержати податкову знижку можуть і платники податку, які відмовилися від податкового номера з релігійних чи інших причин та мають відмітку про це в паспорті.
5. Одержати податкову знижку можуть і платники податку, які є іноземними громадянами, але у 2011 р. були податковими резидентами України.
6. Починаючи з 2012 р. знято обмеження щодо кінцевих строків подання декларації для одержання податково знижки. Якщо у 2011 р. (за наслідками 2010 р.) подати декларацію для одержання повернення можна було виключно до 1 травня 2011 р., то у 2012 р. на податкову знижку за наслідками 2011 р. подавати декларацію можна впродовж усього 2012 р.
Перелік витрат, дозволених до включення до складу податкової знижки, наведено п. 166.3 ст. 166 Кодексу. Однак згідно з Прикінцевими положеннями Кодексу не всі з перелічених витрат дозволено включати до складу податкової знижки за підсумками 2012 р.
Так, зазначена пп. 166.3.4 п. 166.3 ст. 166 Кодексу податкова знижка на суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів охорони здоров'я для компенсації вартості платних послуг з лікування такого платника податку або члена його сім'ї першого ступеня споріднення тощо, буде застосовуватися тільки після ухвалення закону про обов'язкове медичне страхування. За наслідками 2011р. вона ще не надаватиметься.
Підставою для включення платником податку до податкової знижки сум витрат є наявність у нього відповідних документів, що підтверджують сплату ним цих сум, наприклад таких, як платіжне доручення на безготівкове перерахування коштів; або квитанція банку чи відділення зв'язку; або довідка працедавця, який за дорученням платника податку перераховував суми коштів з одержуваного ним доходу. Реквізити таких платіжних документів платник податку має зазначити в розрахунку сум податку до повернення. Для спрощення та прискорення процедури нарахування сум до повернення з бюджету доцільно рекомендувати платникам податку додавати копії підтвердних, документів до декларації.
Витрати, які включаються до податкової знижки у 2012 р. за звітний 2011 р.
1. Частина суми процентів, сплачених таким платником податку за користування Іпотечним житловим кредитом, що визначається відповідно до ст. 175 Кодексу.
2. Сума коштів або вартість майна, переданих платником податку у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям, зареєстрованим в Україні та внесеним до Реєстру неприбуткових організацій та установ на дату передачі таких коштів і майна, в розмірі, що не перевищує 4% суми його загального оподатковуваного доходу такого звітного року.
3. Сума коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості здобуття середньої професійної або вищої освіти такого платника податку та/або члена його сім'ї першого ступеня споріднення, який не одержує заробітної плати. Така сума не може перевищувати розміру доходу, визначеного в абзаці першому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст.169 Кодексу (у 2011 р. — 1320 грн.), у розрахунку на кожну особу, яка навчається, за кожний повний або неповний місяць навчання впродовж звітного податкового року.
4. Сума коштів, сплачених платником податку на користь закладів охорони здоров'я для компенсації вартості платних послуг з лікування такого платника податку або члена його сім'ї першого ступеня споріднення, в тому числі для придбання ліків (донорських компонентів, протезно-ортопедичних пристосувань, виробів медичного призначення для індивідуального користування інвалідів), а також суму коштів, сплачених платником податку, визнаного в установленому порядку інвалідом, на користь протезно-ортопедичних підприємств, реабілітаційних установ для компенсації вартості платних послуг з реабілітації, технічних та інших засобів реабілітації, наданих такому платникові податку або його дитині-інваліду в розмірах, що не перекриваються виплатами з фондів загальнообов'язкового державного соціального медичного страхування, крім коштів, сплачених:
1) на косметичне лікування або косметичну хірургію, включаючи косметичне протезування, не пов'язані з медичними показаннями, водолікування та геліотерапію, не пов'язані з лікуванням хронічних захворювань;
2) протезування зубів з використанням дорогоцінних металів, порцеляни та гальванопластики;
3) аборти (крім абортів, які проводяться за медичними показаннями або коли вагітність стала наслідком зґвалтування);
4) операції зі зміни статі;
5) лікування венеричних захворювань (крім СНІДу та венеричних захворювань, причиною яких є побутове зараження або зґвалтування);
6) лікування тютюнової чи алкогольної залежності;
7) придбання ліків, медичних засобів та пристосувань, оплату вартості медичних послуг, які не включено до переліку життєво потрібних, затвердженого Кабінетом Міністрів України.
5. Сума витрат платника податку на сплату страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) та пенсійних внесків, сплачених платником податку страховику-резиденту, недержавному пенсійному фонду, банківській установі за договорами довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, а також внесків на банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади та рахунки учасників фондів банківського управління як такого платника податку, так і членів його сім'ї першого ступеня споріднення, які не перевищують (у розрахунку за кожний з повних чи неповних місяців звітного податкового року впродовж чинності договору страхування):
а) під час страхування платника податку або за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом платника податку, або на банківський пенсійний депозитний рахунок, пенсійний вклад, рахунок учасника фонду банківського управління чи за їхньою сукупністю (суму, визначену абзацом пер-шимпп.169.4.1 п. 169.4ст. 169Кодексу;
б) під час страхування члена сім'ї платника податку першого ступеня споріднення або за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, або на банківський пенсійний депозитний рахунок, пенсійний вклад, рахунок учасника фонду банківського управління на користь такого члена сім'ї чи за їхньою сукупністю — 50% суми, визначеної абзацом першим пп.169.4.1 п.169.4 ст. 169 Кодексу, в розрахунку на кожного застрахованого члена сім'ї.
6. Сума витрат платника податку на оплату допоміжних репродуктивних технологій згідно з умовами, встановленими законодавством, але не більша від третини доходу у вигляді заробітної плати за звітний податковий рік.
7. Сума витрат платника податку на оплату вартості державних послуг, пов'язаних з усиновленням дитини, включаючи сплату державного мита.
8. Сума коштів, сплачених платником податку у зв'язку з переобладнанням транспортного засобу, що належить платникові податку, з використанням у вигляді пального моторного сумішевого, біоетанолу, біодизелю, стиснутого або скрапленого газу, інших видів біопалива.
9. Сума витрат платника податку на сплату видатків на будівництво (придбання) доступного житла, визначеного законом, у тому числі на погашення пільгового іпотечного житлового кредиту, наданого на такі цілі, та процентів за ним.
До податкової знижки включаються фактично здійснені впродовж звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і їхнього покупця (одержувача). У названих документах обов'язково має бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк їхнього продажу (виконання, надання).
Ці документи не надсилаються (не надаються під час подання декларації) податковому органу, але підлягають зберіганню платником податку впродовж строку, достатнього для проведення податковим органом податкової перевірки щодо нарахування такої податкової знижки.
Кодекс установлює певні обмеження права платників податку на одержання податкової знижки, а саме:
податковою знижкою може користуватися виключно резидент;
загальна сума податкової знижки, нарахована платникові податку у звітному податковому році, не може перевищувати суми річного загального оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого як заробітна плата, зменшена з урахуванням положень п. 164.6 ст.164 Кодексу;
якщо платник податку не скористався у 2012 р. правом на нарахування податкової знижки за наслідками звітного 2011 податкового року, то таке право на наступні податкові роки не переноситься.
Правом на податкову знижку не можуть скористатися самозайняті особи, зокрема суб'єкти підприємницької діяльності та особи, що провадять незалежну професійну діяльність по доходах від такої діяльності.
Крім того, податкову знижку не можуть одержувати військовослужбовці, які одержують не заробітну плату, а грошове утримання.
Для зручності платників податку податкові органи повинні провадити безоплатні роз'яснення порядку документального підтвердження прав платників податку на податкову знижку та подання податкової декларації, в тому числі через проведення відповідних навчань, семінарів тощо, забезпечувати безоплатне надання бланків декларацій та додатків до неї за першим запитом платника цього податку.
Роз'яснює головний консультант Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики Тетяна ДОБРОДІЙ (ПРАЦЯ І ЗАРПЛАТА № 5 (777) від 1 лютого 2012 р. )
