Форум
1.Хто виписує ПН (п. 1 Порядку N 1379)
ПН мають право виписувати:
- особа, що зареєстрована платником ПДВ та має присвоєний індивідуальний податковий номер платника ПДВ;
- філії та інші структурні підрозділи, якщо їм делеговано зареєстрованим платником (і про це письмово повідомлено податкову службу) право виписки ПН;
- особа, що веде облік результатів спільної діяльності та відповідальна за утримання і внесення податку до бюджету;
- особа – управитель майна, яка веде окремий облік ПДВ по операціях, пов’язаних із використанням майна, отриманого в управління за договорами управління майна;
- зареєстрований на території України платник ПДВ – покупець (отримувач), в разі надання послуг нерезидентом послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
2.Мова ПН (п. 2 Порядку N 1379)
ПН заповнюється державною мовою (тобто, українською) такими способами:
- на готовому роздрукованому бланку платник заповнює її розбірливим почерком ручкою з чорнилом (пастою) синього або чорного кольору без підчисток і виправлень тексту та цифрових даних;
- ПН заповнюється в електронному вигляді і потім роздруковується. (в друкованій ПН не можна щось дописувати вручну)
Реквізити заголовної частини податкової накладної вирівнюються по правій межі поля
3.Місцезнаходження (податкова адреса) продавця та місцезнаходження (податкова адреса) покупця (п. 4 Порядку N 1379)
Порядок N 1379 говорить, що місцезнаходження (податкова адреса) продавця та місцезнаходження (податкова адреса) покупця вказуються з урахуванням вимог ст. 45 ПКУ:
"Податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків в органі державної податкової служби. Платник податків - фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси (п. 45.1 ПКУ).
Податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України (п. 45.2 ПКУ)."
та ст.ст. 29 і 93 ЦКУ:
"Місцем проживання фізичної особи є житловий будинок, квартира, інше приміщення, придатне для проживання в ньому (гуртожиток, готель тощо), у відповідному населеному пункті, в якому фізична особа проживає постійно, переважно або тимчасово (п. 1 ст. 29 ЦКУ).
Місцезнаходженням юридичної особи є фактичне місце ведення діяльності чи розташування офісу, з якого проводиться щоденне керування діяльністю юридичної особи (переважно знаходиться керівництво) та здійснення управління і обліку (п. 1 ст. 93 ЦКУ)."
4.Інші вимоги до складання ПН
Сума ПДВ в ПН повинна відповідати сумі податкових зобов'язань продавця у реєстрі виданих та отриманих ПН (п. 5 Порядку N 1379).
ПН складається у 2-х примірниках (оригінал і копія). В одному екземплярі ПН складається тоді, коли виписується платником податку – отримувачем товарів/послуг (наприклад, при імпорті товарів).
Усі примірники ПН підписуються особою, уповноваженою платником податку здійснювати постачання товарів/послуг, та скріплюються печаткою такого платника податку – продавця.
Дозволено для скріплення ПН виготовити окрему печатку "Для податкових накладних".
ПН, складена філією чи іншим структурним підрозділом платника податку, скріплюється печаткою платника податку – продавця, яка, крім реквізитів такого платника податку, може містити найменування філії чи іншого структурного підрозділу, що заповнив таку накладну (п. 16 Порядку N 1379).
Якщо ПН підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі ПН (далі - ЄРПН), то вона видається тільки після такої реєстрації. При цьому у верхній лівій частині ПН ставиться відмітка "Х" навпроти слів "Включено до ЄРПН" (пп. 6.1 Порядку N 1379).
ПН реєструються продавцями-платниками ПДВ у ЄРПН, в яких сума ПДВ в одній ПН становить:
- понад 1 млн. грн. – з 01.01.2011 р.;
- понад 500 тис. грн. – з 01.04.2011 р.;
- понад 100 тис. грн. – з 01.07.2011 р.;
- понад 10 тис. грн. – з 01.01.2012 р. (п. 11 підрозділу. 2 розділу. ХХ ПКУ).
- податкова накладна, виписана при здійсненні операцій з постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, незалежно від розміру ПДВ в одній податковій накладній - з 1 січня 2012 р. (аб. 6 п. 11 підрозділ 2 р. ХХ).
Виявлення розбіжностей даних ПН та ЄРПН є підставою для проведення органами ДПС документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках – покупця товарів/послуг (п. 201.10 ПКУ).
Наявність ПН дозволяє покупцю, зареєстрованому платнику податку, показати податковий кредит зі сплати ПДВ (пп. 6.2 Порядку N 1379).
Покупець не має права на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту, якщо:
- відсутній факт реєстрації платником податку – продавцем товарів/послуг ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- порушено порядок заповнення ПН;
- ПН виписана платником, звільненим від сплати податку за рішенням суду, після набрання чинності таким рішенням суду (пп. 6.3. Порядку N 1379).
Копія ПН залишається у продавця і зберігається в порядку та протягом строку, що передбачений для зобов’язань зі сплати податку (пп. 6.4 Порядку N 1379).
Строк зберігання ПН становить 3 РОКИ за умови завершення перевірки державними податковими органами з питань дотримання податкового законодавства, а для бюджетних установ та організацій, а також для госпрозрахункових підприємств і організацій, які знаходяться у сфері управління міністерств, інших центральних органів виконавчої влади, - ревізії. У разі виникнення суперечок, спорів, слідчих і судових справ - зберігаються до ухвалення остаточного рішення (рядок 72Д Переліку типових документів, що утворюються в діяльності органів державної влади та місцевого самоврядування, інших підприємств, установ та організацій, із зазначенням строків зберігання документів, що затверджений наказом Головного архівного управління при КМУ N 41 від 20.07.98 р.).
5.Деякі нюанси заповнення ПН
При реалізації товарів чи послуг покупцю-неплатнику ПДВ, постачанні на експорт, натуроплаті у рахунок оплати праці фізособам-працівникам у рядках "Індивідуальний податковий номер покупця" та "Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)" проставляється нуль (пп. 8.1 Порядку N 1379).
У рядках "Індивідуальний податковий номер покупця" та "Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)" проставляється нуль у разі:
- постачання товарів/послуг у межах балансу платника податку для невиробничого використання;
- використання товарів/послуг, за якими суми податку на додану вартість попередньо були включені до податкового кредиту, в операціях, які не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування;
- визнання умовного постачання товарних залишків та/або необоротних активів, що перебувають в обліку платника податку на день анулювання його реєстрації як платника податку на додану вартість, щодо яких був нарахований податковий кредит у минулих або поточному податкових періодах;
- ліквідації основних засобів за самостійним рішенням платника податку; переведення виробничих основних засобів до складу невиробничих (пп. 8.3 Порядку N 1379).
Продавцем може виписуватись ЗВЕДЕНА ПН, якщо постачання товарів/послуг має безперервний чи ритмічний характер виходячи із визначеної у договорі періодичності оплати, але не рідше одного разу на місяць і не пізніше останнього дня місяця. До такої ПН обов’язково додається реєстр ТТН чи інших відповідних супровідних документів, згідно з якими здійснюється постачання товарів/послуг (п. 15 Порядку N 1379).
ПН мають право виписувати:
- особа, що зареєстрована платником ПДВ та має присвоєний індивідуальний податковий номер платника ПДВ;
- філії та інші структурні підрозділи, якщо їм делеговано зареєстрованим платником (і про це письмово повідомлено податкову службу) право виписки ПН;
- особа, що веде облік результатів спільної діяльності та відповідальна за утримання і внесення податку до бюджету;
- особа – управитель майна, яка веде окремий облік ПДВ по операціях, пов’язаних із використанням майна, отриманого в управління за договорами управління майна;
- зареєстрований на території України платник ПДВ – покупець (отримувач), в разі надання послуг нерезидентом послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
2.Мова ПН (п. 2 Порядку N 1379)
ПН заповнюється державною мовою (тобто, українською) такими способами:
- на готовому роздрукованому бланку платник заповнює її розбірливим почерком ручкою з чорнилом (пастою) синього або чорного кольору без підчисток і виправлень тексту та цифрових даних;
- ПН заповнюється в електронному вигляді і потім роздруковується. (в друкованій ПН не можна щось дописувати вручну)
Реквізити заголовної частини податкової накладної вирівнюються по правій межі поля
3.Місцезнаходження (податкова адреса) продавця та місцезнаходження (податкова адреса) покупця (п. 4 Порядку N 1379)
Порядок N 1379 говорить, що місцезнаходження (податкова адреса) продавця та місцезнаходження (податкова адреса) покупця вказуються з урахуванням вимог ст. 45 ПКУ:
"Податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків в органі державної податкової служби. Платник податків - фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси (п. 45.1 ПКУ).
Податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України (п. 45.2 ПКУ)."
та ст.ст. 29 і 93 ЦКУ:
"Місцем проживання фізичної особи є житловий будинок, квартира, інше приміщення, придатне для проживання в ньому (гуртожиток, готель тощо), у відповідному населеному пункті, в якому фізична особа проживає постійно, переважно або тимчасово (п. 1 ст. 29 ЦКУ).
Місцезнаходженням юридичної особи є фактичне місце ведення діяльності чи розташування офісу, з якого проводиться щоденне керування діяльністю юридичної особи (переважно знаходиться керівництво) та здійснення управління і обліку (п. 1 ст. 93 ЦКУ)."
4.Інші вимоги до складання ПН
Сума ПДВ в ПН повинна відповідати сумі податкових зобов'язань продавця у реєстрі виданих та отриманих ПН (п. 5 Порядку N 1379).
ПН складається у 2-х примірниках (оригінал і копія). В одному екземплярі ПН складається тоді, коли виписується платником податку – отримувачем товарів/послуг (наприклад, при імпорті товарів).
Усі примірники ПН підписуються особою, уповноваженою платником податку здійснювати постачання товарів/послуг, та скріплюються печаткою такого платника податку – продавця.
Дозволено для скріплення ПН виготовити окрему печатку "Для податкових накладних".
ПН, складена філією чи іншим структурним підрозділом платника податку, скріплюється печаткою платника податку – продавця, яка, крім реквізитів такого платника податку, може містити найменування філії чи іншого структурного підрозділу, що заповнив таку накладну (п. 16 Порядку N 1379).
Якщо ПН підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі ПН (далі - ЄРПН), то вона видається тільки після такої реєстрації. При цьому у верхній лівій частині ПН ставиться відмітка "Х" навпроти слів "Включено до ЄРПН" (пп. 6.1 Порядку N 1379).
ПН реєструються продавцями-платниками ПДВ у ЄРПН, в яких сума ПДВ в одній ПН становить:
- понад 1 млн. грн. – з 01.01.2011 р.;
- понад 500 тис. грн. – з 01.04.2011 р.;
- понад 100 тис. грн. – з 01.07.2011 р.;
- понад 10 тис. грн. – з 01.01.2012 р. (п. 11 підрозділу. 2 розділу. ХХ ПКУ).
- податкова накладна, виписана при здійсненні операцій з постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, незалежно від розміру ПДВ в одній податковій накладній - з 1 січня 2012 р. (аб. 6 п. 11 підрозділ 2 р. ХХ).
Виявлення розбіжностей даних ПН та ЄРПН є підставою для проведення органами ДПС документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках – покупця товарів/послуг (п. 201.10 ПКУ).
Наявність ПН дозволяє покупцю, зареєстрованому платнику податку, показати податковий кредит зі сплати ПДВ (пп. 6.2 Порядку N 1379).
Покупець не має права на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту, якщо:
- відсутній факт реєстрації платником податку – продавцем товарів/послуг ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- порушено порядок заповнення ПН;
- ПН виписана платником, звільненим від сплати податку за рішенням суду, після набрання чинності таким рішенням суду (пп. 6.3. Порядку N 1379).
Копія ПН залишається у продавця і зберігається в порядку та протягом строку, що передбачений для зобов’язань зі сплати податку (пп. 6.4 Порядку N 1379).
Строк зберігання ПН становить 3 РОКИ за умови завершення перевірки державними податковими органами з питань дотримання податкового законодавства, а для бюджетних установ та організацій, а також для госпрозрахункових підприємств і організацій, які знаходяться у сфері управління міністерств, інших центральних органів виконавчої влади, - ревізії. У разі виникнення суперечок, спорів, слідчих і судових справ - зберігаються до ухвалення остаточного рішення (рядок 72Д Переліку типових документів, що утворюються в діяльності органів державної влади та місцевого самоврядування, інших підприємств, установ та організацій, із зазначенням строків зберігання документів, що затверджений наказом Головного архівного управління при КМУ N 41 від 20.07.98 р.).
5.Деякі нюанси заповнення ПН
При реалізації товарів чи послуг покупцю-неплатнику ПДВ, постачанні на експорт, натуроплаті у рахунок оплати праці фізособам-працівникам у рядках "Індивідуальний податковий номер покупця" та "Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)" проставляється нуль (пп. 8.1 Порядку N 1379).
У рядках "Індивідуальний податковий номер покупця" та "Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)" проставляється нуль у разі:
- постачання товарів/послуг у межах балансу платника податку для невиробничого використання;
- використання товарів/послуг, за якими суми податку на додану вартість попередньо були включені до податкового кредиту, в операціях, які не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування;
- визнання умовного постачання товарних залишків та/або необоротних активів, що перебувають в обліку платника податку на день анулювання його реєстрації як платника податку на додану вартість, щодо яких був нарахований податковий кредит у минулих або поточному податкових періодах;
- ліквідації основних засобів за самостійним рішенням платника податку; переведення виробничих основних засобів до складу невиробничих (пп. 8.3 Порядку N 1379).
Продавцем може виписуватись ЗВЕДЕНА ПН, якщо постачання товарів/послуг має безперервний чи ритмічний характер виходячи із визначеної у договорі періодичності оплати, але не рідше одного разу на місяць і не пізніше останнього дня місяця. До такої ПН обов’язково додається реєстр ТТН чи інших відповідних супровідних документів, згідно з якими здійснюється постачання товарів/послуг (п. 15 Порядку N 1379).
