Форум
Показатели налоговой декларации по НДС (далее – декларация) не всегда соответствуют данным Единого реестра налоговых накладных (далее – ЕРНН) и показателям формулы в системе электронного администрирования (далее – СЭА). Рассмотрим, в каких случаях возникают такие расхождения.
Суммы НДС, которые включаются в декларацию и не включаются в расчет лимита регистрации
Отдельные суммы НДС, которые учитываются в составе налогового кредита и налоговых обязательств декларации отчетного периода, не участвуют в расчете регистрационного лимита (показатель ∑Накл). К ним относятся суммы:
· НДС в расчетах корректировок к налоговым накладным (далее – НН), выписанным до 1 февраля 2015 года;
· НДС в расчетах корректировок, составленных к НН, выписанным после 1 февраля 2015 года и несвоевременно зарегистрированным в ЕРНН. Напомним, несмотря на отсутствие регистрации таких расчетов корректировок, поставщик не освобождается от обязанности увеличить сумму налоговых обязательств, а покупатель – уменьшить сумму налогового кредита;
· налогового кредита, которые включаются в декларацию без НН, на основании других документов, к которым в соответствии с п. 201.11 НК относятся:
· транспортный билет, гостиничный счет, счет, который выставляется покупателю за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета;
· кассовые чеки. По ним в налоговый кредит можно включить сумму НДС, не превышающую 40 грн. в день;
· бухгалтерская справка. На ее основании отражается налоговый кредит в случае начала использования в облагаемых НДС операциях и/или в хозяйственной деятельности товаров (услуг), необоротных активов, которые приобретены до 1 июля текущего года и при покупке которых не отражался налоговый кредит или начислялись налоговые обязательства.
Суммы НДС, которые участвуют в расчете лимита регистрации и не отражаются в декларации
К таким суммам относятся суммы:
НДС, указанные в НН при приобретении товаров (услуг), необоротных активов, которые не используются (полностью или частично) в налогооблагаемых операциях и/или в хозяйственной деятельности покупателя (такое расхождение действует до 01.07.15 г.). Суммы НДС при регистрации таких НН в ЕРНН поставщиком увеличивают лимит регистрации в составе показателя ∑НаклОтр. Но при этом они либо совсем не отражаются в составе налогового кредита декларации, либо отражаются частично;
НДС в НН, составленных после 1 февраля 2015 года, которые были несвоевременно зарегистрированы в ЕРНН. Напомним, своевременной считается регистрация НН и расчетов корректировок к ним, осуществленная не позднее 15 календарных дней, следующих за днем их выписки. Если срок регистрации превышает указанный, такая регистрация считается несвоевременной, и тогда налоговый кредит по НН включается в декларацию того отчетного периода, в котором накладная была зарегистрирована в ЕРНН. При этом на момент подачи декларации за отчетный период, в котором НН была выписана, но не зарегистрирована в ЕРНН, такая НН уже может пройти регистрацию и участвовать в расчете лимита регистрации.
Рассмотрим на примерах влияние вышеперечисленных операций на лимит регистрации.
ПРИМЕР
Предприятие 2 июня 2015 года приобрело товары, предназначенные для использования в не облагаемых НДС операциях, на сумму 13 000 грн. (кроме того НДС – 2 600 грн.). При их приобретении поставщик оформил НН и зарегистрировал ее в ЕРНН. В декларации за июнь эта операция отражалась в строке 10.2.
Показатели формулы по итогам операций за июнь по состоянию на 30.06.15 г. таковы:
∑Накл = ∑НаклОтр (124 600 грн.) +
+ ∑Митн (16 400 грн.) + ∑ПопРах (0) –
– ∑НаклВид (139 000 грн.) – ∑Відшкод(0) –
– ∑Перевищ (0) = 2 000 грн.
Сумма налоговых обязательств к уплате по декларации за июнь составила 600 грн. (139 000 грн. – 138 400 грн.). Для уплаты суммы согласованных налоговых обязательств плательщику НДС необходимо перечислить денежные средства с текущего счета на НДС-счет в СЭА в сумме 600 грн.
В результате: исходя из показателей формулы лимит регистрации превысит показатели декларации за отчетный период на 2 600 грн.
Суммы НДС, которые включаются в декларацию и не включаются в расчет лимита регистрации
Отдельные суммы НДС, которые учитываются в составе налогового кредита и налоговых обязательств декларации отчетного периода, не участвуют в расчете регистрационного лимита (показатель ∑Накл). К ним относятся суммы:
· НДС в расчетах корректировок к налоговым накладным (далее – НН), выписанным до 1 февраля 2015 года;
· НДС в расчетах корректировок, составленных к НН, выписанным после 1 февраля 2015 года и несвоевременно зарегистрированным в ЕРНН. Напомним, несмотря на отсутствие регистрации таких расчетов корректировок, поставщик не освобождается от обязанности увеличить сумму налоговых обязательств, а покупатель – уменьшить сумму налогового кредита;
· налогового кредита, которые включаются в декларацию без НН, на основании других документов, к которым в соответствии с п. 201.11 НК относятся:
· транспортный билет, гостиничный счет, счет, который выставляется покупателю за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета;
· кассовые чеки. По ним в налоговый кредит можно включить сумму НДС, не превышающую 40 грн. в день;
· бухгалтерская справка. На ее основании отражается налоговый кредит в случае начала использования в облагаемых НДС операциях и/или в хозяйственной деятельности товаров (услуг), необоротных активов, которые приобретены до 1 июля текущего года и при покупке которых не отражался налоговый кредит или начислялись налоговые обязательства.
Суммы НДС, которые участвуют в расчете лимита регистрации и не отражаются в декларации
К таким суммам относятся суммы:
НДС, указанные в НН при приобретении товаров (услуг), необоротных активов, которые не используются (полностью или частично) в налогооблагаемых операциях и/или в хозяйственной деятельности покупателя (такое расхождение действует до 01.07.15 г.). Суммы НДС при регистрации таких НН в ЕРНН поставщиком увеличивают лимит регистрации в составе показателя ∑НаклОтр. Но при этом они либо совсем не отражаются в составе налогового кредита декларации, либо отражаются частично;
НДС в НН, составленных после 1 февраля 2015 года, которые были несвоевременно зарегистрированы в ЕРНН. Напомним, своевременной считается регистрация НН и расчетов корректировок к ним, осуществленная не позднее 15 календарных дней, следующих за днем их выписки. Если срок регистрации превышает указанный, такая регистрация считается несвоевременной, и тогда налоговый кредит по НН включается в декларацию того отчетного периода, в котором накладная была зарегистрирована в ЕРНН. При этом на момент подачи декларации за отчетный период, в котором НН была выписана, но не зарегистрирована в ЕРНН, такая НН уже может пройти регистрацию и участвовать в расчете лимита регистрации.
Рассмотрим на примерах влияние вышеперечисленных операций на лимит регистрации.
ПРИМЕР
Предприятие 2 июня 2015 года приобрело товары, предназначенные для использования в не облагаемых НДС операциях, на сумму 13 000 грн. (кроме того НДС – 2 600 грн.). При их приобретении поставщик оформил НН и зарегистрировал ее в ЕРНН. В декларации за июнь эта операция отражалась в строке 10.2.
Показатели формулы по итогам операций за июнь по состоянию на 30.06.15 г. таковы:
∑Накл = ∑НаклОтр (124 600 грн.) +
+ ∑Митн (16 400 грн.) + ∑ПопРах (0) –
– ∑НаклВид (139 000 грн.) – ∑Відшкод(0) –
– ∑Перевищ (0) = 2 000 грн.
Сумма налоговых обязательств к уплате по декларации за июнь составила 600 грн. (139 000 грн. – 138 400 грн.). Для уплаты суммы согласованных налоговых обязательств плательщику НДС необходимо перечислить денежные средства с текущего счета на НДС-счет в СЭА в сумме 600 грн.
В результате: исходя из показателей формулы лимит регистрации превысит показатели декларации за отчетный период на 2 600 грн.
